Актуальность оценки налоговых рисков выражается в необхо­димости повышать доходную часть бюджетов всех уровней. Минфин Рос­сии подвел предварительные итоги исполнения федерального бюджета в 2015 году. Доходы страны состави­ли около 13,655 трлн руб., что на 3% больше, чем первоначально плани­ровалось. Расходная часть бюджета достигла примерно 15,6 трлн руб., что на 1,2% больше запланирован­ного, но при этом на 1,6% меньше, чем было намечено по уточненной ро­списи [Минфин 2016]. Таким образом, дефицит составил около 1,946 трлн руб., или 1,9% ВВП, который по ито­гам 2015 года достиг 73,708 трлн руб.

[Минфин 2016]. Для снижения дефи­цита бюджета необходимо увеличение поступления налогов, а значит, есть потребность в совершенствовании аналитических методов для анализа и оценки налоговых рисков, применяе­мых Федеральной налоговой службой (ФНС) РФ и налогоплательщиками.

Методические основы анализа и оценки налоговых рисков организа­ций в целях усиления аналитической составляющей в работе комиссии на­логовых органов по легализации на­логовой базы представлены в письме ФНС РФ [Письмо 2013]. Перед ко­миссией поставлена задача увеличить поступление налогов в бюджет путем предметной работы с налогоплательщиками. Если последние не полностью отражали в учете хозяйственные операции, фальсифициро­вали налоговую и бухгалтерскую отчетность, ис­кажали результаты основной деятельности и со­ответствующие факты официально установлены, то таких налогоплательщиков предлагается по­буждать самостоятельно проводить анализ и мо­ниторинг показателей финансово-хозяйствен­ной деятельности и разрабатывать мероприятия по урегулированию налоговой задолженности. Организационно-экономический механизм ра­боты комиссии по легализации налоговой базы основан на анализе и оценке налоговых рисков как налоговыми органами, так и налогоплатель­щиком самостоятельно.

Финансово-экономический риск - вероят­ность потери организацией части своих ресурсов, недополучения доходов или появления допол­нительных расходов. К числу финансово-эконо­мических рисков относится налоговый риск - неопределенность достижения целей хозяй­ствующего субъекта, которая может проявиться в виде финансовых или иных потерь в результате воздействия факторов, связанных с налогообло­жением. В основном налоговые риски принадле­жат к финансовым рискам, поскольку они имеют денежное выражение и влекут за собой повыше­ние расходов налогоплательщика в качестве не­гативного последствия. Нефинансовыми могут считаться только налоговые риски, связанные с уголовной ответственностью.

Информацией о наличии налоговых рисков могут воспользоваться государство, организации- налогоплательщики, налоговые агенты, контр­агенты налогоплательщиков.

Комиссия налоговых органов по легализации налоговой базы может привлечь налогоплатель­щика к ответственности при наличии следу­ющих условий:

Анализ деятельности налогоплательщика проводится на основе налоговой, финансовой отчетности, данных ЕГРЮЛ, поисковых инфор­мационных комплексов «Налог», «НДС» и др. По его результатам ФНС РФ налогоплательщи­ку направляет информационное письмо. После его получения налогоплательщик должен само­стоятельно проанализировать свою деятельность для выявления налоговых рисков и неправильно исчисленных налогов. Результаты самообследо- вания предоставляются в комиссию ФНС. Комис­сия сопоставляет результаты анализа налоговых рисков, проведенного ФНС, и результаты анало­гичной процедуры, выполненной налогоплатель­щиком, и разрабатывает мероприятия по легали­зации налоговой базы.

Кроме мониторинга показателей финансово­хозяйственной деятельности, в отношении налогоплательщика готовятся аналитические мате­риалы, которые будут рассмотрены на заседании комиссии (см. таблицу).

После проведения комиссии, где налогопла­тельщик корректирует свои налоговые обяза­тельства, налоговым органом проводится ана­литическая работа по мониторингу показателей финансово-хозяйственной деятельности и кон­тролю за исполнением рекомендаций комиссии.

Среди критериев отбора организаций для вы­зова на комиссию одним из ключевых является низкая налоговая нагрузка. Для анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности налого­плательщика для минимизации налоговых рисков предлагаем использовать метод сопоставления платежеспособности (потоков движения денеж­ных средств) и налоговой нагрузки организаций. Для применения данного метода по предпри­ятиям одного вида экономической деятельности предлагается рассчитывать следующие показа­тели:

Фактическая налоговая нагрузка:

где HHi - налоговая нагрузка 7-й организации; ΣΗi - сумма всех налогов, уплачиваемых 7-й ор­ганизацией за текущий период: налог на прибыль организации, налог на имущество организации, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), страхо­вые взносы во внебюджетные фонды, земельный налог, транспортный налог, акциз, налог на до­бавленную стоимость (НДС)); Bпродаж - выручка от продаж организации за текущий период.

Таким образом, определяем удельную налого­вую нагрузку на один рубль выручки от продаж.

Пример

Рассчитывается фактическая налоговая на­грузка промышленного предприятия. За 2015 год выручка составила 250 млн руб. За этот же пери­од организация перечислила:

Сумма налогов:

ΣΗi= 15,5 + 27,8 + 2,1 + 0,1 + 3,2 + 6,2 = 54,9 млн руб.

Фактическая налоговая нагрузка:

Необходимо отметить, что методика расчета налоговой нагрузки ФНС РФ менялась. Расчет за 2006, 2010-2012 годы проводился без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам во внебюджетные фонды. Неоднозначно трактуется и включение НДФЛ в расчет суммы налогов. Считаем, что НДФЛ не­обходимо включать в числитель показателя на­логовой нагрузки, так как данный налог являет­ся основой доходной части местных бюджетов, а следовательно, играет важную роль в формиро­вании доходной части консолидированного бюд­жета РФ.

Удельный денежный поток:

ЧДП = ДСн + Приток - Отток,

где ЧДП - чистый денежный поток (приток и отток денежных средств и их эквивалентов); ДСн - денежные средства на начало периода.

После того как рассчитана фактическая нало­говая нагрузка по всем налогам каждого i-го пред­приятия и подсчитан его удельный денежный по­ток, строится матрица (см. рис.). Матрица имеет девять полей, границы которых определены исхо­дя из отклонения от средней налоговой нагрузки по исследуемому виду экономической деятельно­сти (коду ОКВЭД). С 2006 года ФНС РФ рассчи­тывает и публикует среднюю налоговую нагрузку по существующим в настоящее время видам эко­номической деятельности [6, 7]. В зависимости от соотношения налоговой нагрузки с удельным денежным потоком предприятие помещается в то или иное поле.

Предложенный методический подход к клас­сификации предприятий одинакового вида эко­номической деятельности позволяет решить не­сколько управленческих задач:

Предприятия распределены по секторам сле­дующим образом:

Методический под­ход к классификации предприятий одного вида экономической де­ятельности на основе сопоставления налого­вой нагрузки и удель­ного денежного потока позволяет обосновывать управленческие реше­ния с учетом экономи­ческих интересов госу­дарства, собственников и работников предпри­ятия на основе опреде­ления вида и величины налоговых рисков. Дан­ный метод может быть использован как для отбо­ра предприятий для рассмотрения на заседаниях комиссии налоговых органов по легализации на­логовой базы, так и для проведения самостоя­тельной оценки предприятиями своих налоговых рисков.