Кандидат экон. наук, доцент кафедры «Экономика промышленности» ФГБОУ ВПО «Московский авиационный институт (Национальный исследовательский университет)». Область научных интересов: анализ и диагностика финансово-экономического состояния промышленных предприятий.
Кандидат экон. наук, доцент кафедры «Экономика промышленности» ФГБОУ ВПО «Московский авиационный институт (Национальный исследовательский университет)». Область научных интересов: диагностика причин убыточности и оценка эффективности деятельности предприятий промышленности.
Кандидат экон. наук, доцент кафедры «Экономика промышленности» ФГБОУ ВПО «Московский авиационный институт (Национальный исследовательский университет)». Область научных интересов: экономико-правовые аспекты антикризисного управления предприятием, методы выбора процедур антикризисного управления.
Кандидат экон. наук, старший преподаватель кафедры «Экономика промышленности» ФГБОУ ВПО «Московский авиационный институт (Национальный исследовательский университет)». Область научных интересов: диагностика причин убыточности предприятий.
Представлен оригинальный авторский подход к оценке налоговых рисков организаций, который основан на сопоставлении налоговой и бухгалтерской отчетности. Описан алгоритм выявления налоговых рисков по критериям, установленным письмом ФНС РФ от 17.07.2013 г. № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы». Представлена модель классификации организаций по налоговым рискам на основе сравнения налоговой нагрузки и удельного денежного потока.
Below is the original author's approach to the companies' tax risks valuation based on the comparison of the tax and financial statements. Algorithm of the tax risks identification based on the criteria settled by the note of the Federal Tax Authority of Russian Federation from 17.07.2013 №АС-4-2/12722 "About tax authorities committees operation on legalisation of the tax base" is described. Model of the companies classification by tax risks based on the tax burden and specific cash flow is provided.
Актуальность оценки налоговых рисков выражается в необходимости повышать доходную часть бюджетов всех уровней. Минфин России подвел предварительные итоги исполнения федерального бюджета в 2015 году. Доходы страны составили около 13,655 трлн руб., что на 3% больше, чем первоначально планировалось. Расходная часть бюджета достигла примерно 15,6 трлн руб., что на 1,2% больше запланированного, но при этом на 1,6% меньше, чем было намечено по уточненной росписи [Минфин 2016]. Таким образом, дефицит составил около 1,946 трлн руб., или 1,9% ВВП, который по итогам 2015 года достиг 73,708 трлн руб.
[Минфин 2016]. Для снижения дефицита бюджета необходимо увеличение поступления налогов, а значит, есть потребность в совершенствовании аналитических методов для анализа и оценки налоговых рисков, применяемых Федеральной налоговой службой (ФНС) РФ и налогоплательщиками.
Методические основы анализа и оценки налоговых рисков организаций в целях усиления аналитической составляющей в работе комиссии налоговых органов по легализации налоговой базы представлены в письме ФНС РФ [Письмо 2013]. Перед комиссией поставлена задача увеличить поступление налогов в бюджет путем предметной работы с налогоплательщиками. Если последние не полностью отражали в учете хозяйственные операции, фальсифицировали налоговую и бухгалтерскую отчетность, искажали результаты основной деятельности и соответствующие факты официально установлены, то таких налогоплательщиков предлагается побуждать самостоятельно проводить анализ и мониторинг показателей финансово-хозяйственной деятельности и разрабатывать мероприятия по урегулированию налоговой задолженности. Организационно-экономический механизм работы комиссии по легализации налоговой базы основан на анализе и оценке налоговых рисков как налоговыми органами, так и налогоплательщиком самостоятельно.
Финансово-экономический риск - вероятность потери организацией части своих ресурсов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов. К числу финансово-экономических рисков относится налоговый риск - неопределенность достижения целей хозяйствующего субъекта, которая может проявиться в виде финансовых или иных потерь в результате воздействия факторов, связанных с налогообложением. В основном налоговые риски принадлежат к финансовым рискам, поскольку они имеют денежное выражение и влекут за собой повышение расходов налогоплательщика в качестве негативного последствия. Нефинансовыми могут считаться только налоговые риски, связанные с уголовной ответственностью.
Информацией о наличии налоговых рисков могут воспользоваться государство, организации- налогоплательщики, налоговые агенты, контрагенты налогоплательщиков.
Пример выявленных налоговых рисков
Комиссия налоговых органов по легализации налоговой базы может привлечь налогоплательщика к ответственности при наличии следующих условий:
Анализ деятельности налогоплательщика проводится на основе налоговой, финансовой отчетности, данных ЕГРЮЛ, поисковых информационных комплексов «Налог», «НДС» и др. По его результатам ФНС РФ налогоплательщику направляет информационное письмо. После его получения налогоплательщик должен самостоятельно проанализировать свою деятельность для выявления налоговых рисков и неправильно исчисленных налогов. Результаты самообследо- вания предоставляются в комиссию ФНС. Комиссия сопоставляет результаты анализа налоговых рисков, проведенного ФНС, и результаты аналогичной процедуры, выполненной налогоплательщиком, и разрабатывает мероприятия по легализации налоговой базы.
Кроме мониторинга показателей финансовохозяйственной деятельности, в отношении налогоплательщика готовятся аналитические материалы, которые будут рассмотрены на заседании комиссии (см. таблицу).
После проведения комиссии, где налогоплательщик корректирует свои налоговые обязательства, налоговым органом проводится аналитическая работа по мониторингу показателей финансово-хозяйственной деятельности и контролю за исполнением рекомендаций комиссии.
Среди критериев отбора организаций для вызова на комиссию одним из ключевых является низкая налоговая нагрузка. Для анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика для минимизации налоговых рисков предлагаем использовать метод сопоставления платежеспособности (потоков движения денежных средств) и налоговой нагрузки организаций. Для применения данного метода по предприятиям одного вида экономической деятельности предлагается рассчитывать следующие показатели:
Фактическая налоговая нагрузка:
где HHi - налоговая нагрузка 7-й организации; ΣΗi - сумма всех налогов, уплачиваемых 7-й организацией за текущий период: налог на прибыль организации, налог на имущество организации, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), страховые взносы во внебюджетные фонды, земельный налог, транспортный налог, акциз, налог на добавленную стоимость (НДС)); Bпродаж - выручка от продаж организации за текущий период.
Таким образом, определяем удельную налоговую нагрузку на один рубль выручки от продаж.
Пример
Рассчитывается фактическая налоговая нагрузка промышленного предприятия. За 2015 год выручка составила 250 млн руб. За этот же период организация перечислила:
Сумма налогов:
ΣΗi= 15,5 + 27,8 + 2,1 + 0,1 + 3,2 + 6,2 = 54,9 млн руб.
Фактическая налоговая нагрузка:
Необходимо отметить, что методика расчета налоговой нагрузки ФНС РФ менялась. Расчет за 2006, 2010-2012 годы проводился без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам во внебюджетные фонды. Неоднозначно трактуется и включение НДФЛ в расчет суммы налогов. Считаем, что НДФЛ необходимо включать в числитель показателя налоговой нагрузки, так как данный налог является основой доходной части местных бюджетов, а следовательно, играет важную роль в формировании доходной части консолидированного бюджета РФ.
Удельный денежный поток:
ЧДП = ДСн + Приток - Отток,
где ЧДП - чистый денежный поток (приток и отток денежных средств и их эквивалентов); ДСн - денежные средства на начало периода.
После того как рассчитана фактическая налоговая нагрузка по всем налогам каждого i-го предприятия и подсчитан его удельный денежный поток, строится матрица (см. рис.). Матрица имеет девять полей, границы которых определены исходя из отклонения от средней налоговой нагрузки по исследуемому виду экономической деятельности (коду ОКВЭД). С 2006 года ФНС РФ рассчитывает и публикует среднюю налоговую нагрузку по существующим в настоящее время видам экономической деятельности [6, 7]. В зависимости от соотношения налоговой нагрузки с удельным денежным потоком предприятие помещается в то или иное поле.
Предложенный методический подход к классификации предприятий одинакового вида экономической деятельности позволяет решить несколько управленческих задач:
Матрица в координатах «Удельная налоговая нагрузка - Удельный денежный поток»
Предприятия распределены по секторам следующим образом:
Методический подход к классификации предприятий одного вида экономической деятельности на основе сопоставления налоговой нагрузки и удельного денежного потока позволяет обосновывать управленческие решения с учетом экономических интересов государства, собственников и работников предприятия на основе определения вида и величины налоговых рисков. Данный метод может быть использован как для отбора предприятий для рассмотрения на заседаниях комиссии налоговых органов по легализации налоговой базы, так и для проведения самостоятельной оценки предприятиями своих налоговых рисков.
The authors declare that there are no conflicts of interest present.